一、視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理

  在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對按規(guī)定應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅不能直接的記入相關(guān)帳戶。

城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)的，一般按月計算交納，若本月 發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計算。同理，由于所得稅僅對全年利潤經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實(shí)按年計征。因此，若當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。那么對城建稅和教育費(fèi)附加的調(diào)整方法宜采用“同口徑”比例分?jǐn)偡�，而所得稅的調(diào)整不宜采用此方法。因為企業(yè)所得稅很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故可對該類事項實(shí)現(xiàn)所得額先按33%的所得稅率計算未來預(yù)計應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”待年終再進(jìn)行調(diào)整。

  [例]某公司2000年4月某工程項目領(lǐng)用該企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品100件，該件產(chǎn)品成本1000元，公允價值每件1500元，增值稅率17%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.會計處理為：

  領(lǐng)用時：

  借：在建工程              125500

   貸：產(chǎn)成品             100000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  25500

  月末按比例計算分?jǐn)傇诮üこ虘?yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加，并計算視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計應(yīng)交的企業(yè)所得稅。若本月銷項稅額合計為255000元，本月進(jìn)項稅額合計155000元，則：

  本月應(yīng)納增值稅額=255000—155000=100000元

  本月應(yīng)納城建稅額=100000×7%=7000元

  在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ?視同銷售應(yīng)納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應(yīng)納城建稅＝25500÷255000×7000＝700元

  本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=100000×3%=3000元

  在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃�費(fèi)附加=視同銷售應(yīng)納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=25500÷255000×3000＝300元

  應(yīng)計入損益的城建稅和教育費(fèi)附加合計=7000 3000-700-300=9000元

  視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額=（1500—1000）×100—700—300=49000元

  視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計應(yīng)交所得稅=49000×33%=16370元

  月末作會計分錄為：

  借：在建工程（700 300 16370）  17370

    主營業(yè)務(wù)稅金及附加      9000

  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅     7000

    其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加  3000

    遞延稅款            16370

  二、企業(yè)接受捐贈的涉稅處理

  企業(yè)接受捐贈的涉稅處理應(yīng)視具體情況而定。如果接受捐贈的企業(yè)是外商投資企業(yè)或外國企業(yè)，應(yīng)按照國稅發(fā)[1999]195號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。如果接受捐贈的企業(yè)是內(nèi)資企業(yè)，則按照1998年12月28日財政部頒發(fā)的財會字[1998]66號文件的規(guī)定進(jìn)行會計處理，并按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]77號文件的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；當(dāng)接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓是，還應(yīng)根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，決定其是否應(yīng)繳納增值稅；如果接受捐贈的是房屋，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時還應(yīng)繳納營業(yè)稅。

  1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理。企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”、“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”。年終，根據(jù)清算結(jié)果，按原計算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅之差，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”。

  2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計處理。按接受捐贈資產(chǎn)確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“原材料”等，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”；而外商投資企業(yè)則貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。

  [例]某內(nèi)資企業(yè)2001年2月份接受一企業(yè)捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票等有關(guān)單據(jù)確定其價值為100000元，估計折舊額為20000元。會計處理如下：

  借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備          100000

   貸：累計折舊                20000

     遞延稅款[（100000—20000）×33%]    26400

     資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   53600

  若該企業(yè)3—12月份計提折舊5000元，分錄如下：

  借：制造費(fèi)用    5000

   貸：累計折舊    5000

  按照國稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號規(guī)定：“接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊”。因此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額5000元，若所得稅稅率為33%，當(dāng)年因此而產(chǎn)生的抵稅額是1650元（5000×33%），會計分錄為：

  借：遞延稅款          1650

   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    1650

  若2002年9月份出售該設(shè)備，售價78000元（含稅），出售時累計折舊30000元，應(yīng)交增值稅為1500元[78000÷（1 4%）×4%×50%]，不考慮清理過程中發(fā)生的費(fèi)用。

  借：累計折舊    30000

    固定資產(chǎn)清理  70000

   貸：固定資產(chǎn)    100000

  借：銀行存款                78000

   貸：固定資產(chǎn)清理            76500

     應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    1500

  借：固定資產(chǎn)清理            6500

   貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益    6500

  借：遞延稅款          26400

   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    26400

  借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備  53600

   貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入      53600

  如果出售價格為110000元，清理費(fèi)用5000元，根據(jù)稅法規(guī)定若出售或清算價格高于接受捐贈時的實(shí)物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)稅所得，發(fā)生上的清理費(fèi)用不得重復(fù)扣除。