三、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

  企業(yè)進(jìn)行股份制改造，資產(chǎn)評估增值部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增值部分扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額記入“資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”；待以后計(jì)提折舊時(shí)，按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。如果企業(yè)按評估后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，可按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  [例]2001年11月某企業(yè)進(jìn)行股份制改造，經(jīng)評估確認(rèn)固定資產(chǎn)凈增值100000元（凈殘值率為5%），該企業(yè)將增值部分用綜合調(diào)整法，按10年平均分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)處理如下：

  資產(chǎn)評估時(shí)：

  借：固定資產(chǎn)              100000

   貸：遞延稅款（100000×33%）     33000

     資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備    67000

  每年計(jì)提折舊：

  借：管理費(fèi)用等  9500

   貸：累計(jì)折舊    9500

  每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款、資本公積：

  借：遞延稅款          3300

   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    3300

  借：資本公積——資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備  6700

   貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入  6700

  四、減值準(zhǔn)備稅務(wù)處理

  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在符合一定條件時(shí)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已部分計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)在以后預(yù)計(jì)的年限計(jì)提折舊，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。但現(xiàn)行稅法只允許企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的5‰內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，超過該比例以及其他7項(xiàng)減值準(zhǔn)備（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備）一律不得在稅前扣除。

  [例]某公司2001年6月購入一臺(tái)設(shè)備，成本20萬元（預(yù)計(jì)使用年限10年，不考慮凈殘值）。2001年12月31日，提取減值準(zhǔn)備19000元。2003年1月將該臺(tái)設(shè)備出售，取得收入17680元（含稅）。

  購入設(shè)備時(shí)：

  借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備  200000

   貸：銀行存款        200000

  該企業(yè)7—12月份計(jì)提折舊10000元，分錄如下：

  借：制造費(fèi)用    10000

   貸：累計(jì)折舊    10000

  2001年12月31日，提取減值準(zhǔn)備19000元

  借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  19000

   貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備          19000

  應(yīng)納稅調(diào)整額為3300（19000×33%）

  借：遞延稅款          6270

   貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    6270

  2002年提取折舊（200000-10000-19000）÷9.5=18000

  借：制造費(fèi)用    18000

   貸：累計(jì)折舊    18000

  借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  660

   貸：遞延稅款          660

  稅法不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響，應(yīng)按固定資產(chǎn)的歷史成本確定當(dāng)年可扣除的折舊額20000元，而不是會(huì)計(jì)確任的折舊額18000元，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2000元。

  2003年1月出售時(shí)：

  借：累計(jì)折舊      28000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  19000

    固定資產(chǎn)清理    153000

   貸：固定資產(chǎn)      200000

  借：銀行存款              176800

   貸：固定資產(chǎn)清理            173400

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  3400

  借：固定資產(chǎn)清理            20400

   貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益    20400

  雖然會(huì)計(jì)上確認(rèn)該設(shè)備的處置收益為20400元，但實(shí)際為1400元（處置收入173400－處置成本172000）。從稅法的角度，計(jì)稅收入為173400元，計(jì)稅成本為170000（200000－10000－20000），處置收益為3400.故在申報(bào)2003年的所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元（3400－1400），同時(shí)由于處置設(shè)備而轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19000元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17000元。

  借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  5610

   貸：遞延稅款          5610