前言：財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，并確定了分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案，對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類。

對(duì)于每一類金融資產(chǎn)應(yīng)該如何核算，根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，給大家整理了一些基本的會(huì)計(jì)處理分錄，供大家學(xué)習(xí)參考。

一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目是“債權(quán)投資”。

1、債權(quán)投資的初始計(jì)量

借：債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

貸：銀行存款等科目

2、債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益

債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)

3、出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整（或借方）

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益(差額，也可能在借方)

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，涉及的主要科目“交易性金融資產(chǎn)”

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

2、持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

（1）公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4、出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額，也可能在借方)

三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（一）如果屬于債務(wù)工具的，會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本(面值)

 ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價(jià)款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

（1）公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

（2）公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

4、出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或相反分錄。

（二）如果屬于權(quán)益工具的，會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他權(quán)益工具投資”

1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

（1）公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

（2）公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

4、出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資(成本)

其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值變動(dòng))（該分錄有可能借方）

盈余公積

   利潤分配——未分配利潤

（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。