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計提所得稅費用會計分錄

所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。在會計上通過“所得稅費用”科目核算企業(yè)負擔的所得稅，它屬于損益類科目。應(yīng)對國家稅收征管規(guī)定，企業(yè)一般按季度計提所得稅費用并預(yù)繳企業(yè)所得稅，匯算清繳時再進行多退少補。

那么，所得稅費用的計提分錄是怎么樣的呢？

1、季度末結(jié)轉(zhuǎn)損益前，計提所得稅費用

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

2、當存在應(yīng)納稅暫時性差異時：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

3、當存在可抵扣暫時性差異時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

4、結(jié)轉(zhuǎn)損益時

借：本年利潤

貸：所得稅費用

5、上繳稅金時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

提示：從分錄中可以看出，所得稅費用一般不等于當期應(yīng)交所得稅，而是當期所得稅和遞延所得稅之和，即為從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。但是，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)無需計算遞延所得稅。

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所得稅費用怎么計算呢？

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

即：所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

那么應(yīng)交所得稅該如何計算？遞延所得稅又該如何計算呢？

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應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。計算公式如下：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

【案例1】

甲公司企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，2020年會計利潤為240萬元。當年取得主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，利息收入50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，廣告費80萬，宣傳費支出20萬。有2019年為彌補虧損15萬元。不考慮其他因素，計算應(yīng)納所得稅額。

【分析】

業(yè)務(wù)招待費：

營業(yè)收入的千分之五=1000*5‰=5萬元，

發(fā)生額的60%=10*60%=6萬元，

孰低扣除原則，允許扣除數(shù)5萬元，納稅調(diào)增5萬元。

廣宣費：

扣除限額=1000*15%=150萬，實際支出為80+20=100萬元，無需納稅調(diào)整。

利息收入：

國債利息收入不征收企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減50萬元。

彌補虧損：

2019年的虧損未超過5年，納稅調(diào)減15萬元。

應(yīng)納稅所得額=240+5-50-15=180萬元。

應(yīng)納所得稅額=100*20%*25%+（180-100）*20%*50%=13萬元。

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遞延所得稅的計算

1、遞延所得稅形成的原因

財務(wù)會計和稅收在進行所得稅核算時所遵循的原則是有所差異的。財務(wù)會計遵循的是一般會計準則，核算目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，為決策提供有用、可靠的信息；稅收則是嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)進行核算，并以課稅為最終目的。

由于這些不同，同一企業(yè)在同一會計期間按會計準則得出的利潤總額與按稅法計算的應(yīng)稅所得，在金額上往往并不相等，形成永久性差異或者暫時性差異兩類。

永久性差異：企業(yè)在計算收益、費用或損失時，會計準則和稅法的口徑和標準不同，使得企業(yè)最終稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生差異，由這種原因造成的差異即為永久性差異。

這種差異只會影響當期，不需要進行遞延所得稅的確認，也不需要在資產(chǎn)負債表列示。例如：國債利息收入、超過扣除限額的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費等。

暫時性差異： 不同于永久性差異，企業(yè)的暫時性差異是指當資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)金額不等時形成的差額，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

在未來會計期間導致企業(yè)應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅金額增加的暫時性差異稱為應(yīng)納稅暫時性差異，導致應(yīng)稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額減少的暫時性差異稱為可抵扣暫時性差異。產(chǎn)生暫時性差異后，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定需要確認遞延所得稅，并在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負債”項目列示。例如：固定資產(chǎn)的一次性扣除，會計上計提的存貨跌價準備、壞賬等。

2、遞延所得稅的計算

企業(yè)資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)減少，應(yīng)當確認為遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的金額等于可抵扣暫時性差異與企業(yè)當期所得稅適用稅率二者的乘積，并且應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

一般確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)對應(yīng)地減少所得稅費用。

【案例2】乙公司2020年末存貨賬面價值為100萬元， 已提存貨跌價準備10萬元。假設(shè)乙公司所得稅適用稅率為25%，該公司遞延所得稅資產(chǎn)和負債均不存在期初余額。

【分析】2020年年末乙公司存貨的賬面價值為90萬元（100萬元-10萬元），而稅法規(guī)定存貨跌價準備不允許稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成10萬元的抵扣暫時性差異，由此確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

甲公司的會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)  2.5萬

貸：所得稅費用  2.5萬

企業(yè)資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)增加，應(yīng)當確認為遞延所得稅負債。一般確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)對應(yīng)地增加所得稅費用。

【案例3】丙公司2020年1月10日購入某設(shè)備，原價為60萬元，使用年限為5年，按直線法計提折舊，無殘值；稅法按規(guī)定一次性稅前扣除。

【分析】2020年年末該設(shè)備賬面價值為49萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元，因二者的金額不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異49萬元（49萬元-0）。由此確認相應(yīng)的遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=49×25%=12.25萬元。

丙公司的會計分錄如下：

借：所得稅費用  12.25萬

貸：遞延所得稅負債  12.25萬