01

計(jì)提所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。在會(huì)計(jì)上通過“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅，它屬于損益類科目。應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收征管規(guī)定，企業(yè)一般按季度計(jì)提所得稅費(fèi)用并預(yù)繳企業(yè)所得稅，匯算清繳時(shí)再進(jìn)行多退少補(bǔ)。

那么，所得稅費(fèi)用的計(jì)提分錄是怎么樣的呢？

1、季度末結(jié)轉(zhuǎn)損益前，計(jì)提所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2、當(dāng)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

3、當(dāng)存在可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

4、結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

5、上繳稅金時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

提示：從分錄中可以看出，所得稅費(fèi)用一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。但是，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)無需計(jì)算遞延所得稅。

02

所得稅費(fèi)用怎么計(jì)算呢？

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

即：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

那么應(yīng)交所得稅該如何計(jì)算？遞延所得稅又該如何計(jì)算呢？

01

應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

【案例1】

甲公司企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，2020年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為240萬元。當(dāng)年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，利息收入50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元，廣告費(fèi)80萬，宣傳費(fèi)支出20萬。有2019年為彌補(bǔ)虧損15萬元。不考慮其他因素，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

【分析】

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

營(yíng)業(yè)收入的千分之五=1000*5‰=5萬元，

發(fā)生額的60%=10*60%=6萬元，

孰低扣除原則，允許扣除數(shù)5萬元，納稅調(diào)增5萬元。

廣宣費(fèi)：

扣除限額=1000*15%=150萬，實(shí)際支出為80+20=100萬元，無需納稅調(diào)整。

利息收入：

國(guó)債利息收入不征收企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減50萬元。

彌補(bǔ)虧損：

2019年的虧損未超過5年，納稅調(diào)減15萬元。

應(yīng)納稅所得額=240+5-50-15=180萬元。

應(yīng)納所得稅額=100*20%*25%+（180-100）*20%*50%=13萬元。

02

遞延所得稅的計(jì)算

1、遞延所得稅形成的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收在進(jìn)行所得稅核算時(shí)所遵循的原則是有所差異的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，為決策提供有用、可靠的信息；稅收則是嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行核算，并以課稅為最終目的。

由于這些不同，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得，在金額上往往并不相等，形成永久性差異或者暫時(shí)性差異兩類。

永久性差異：企業(yè)在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的口徑和標(biāo)準(zhǔn)不同，使得企業(yè)最終稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生差異，由這種原因造成的差異即為永久性差異。

這種差異只會(huì)影響當(dāng)期，不需要進(jìn)行遞延所得稅的確認(rèn)，也不需要在資產(chǎn)負(fù)債表列示。例如：國(guó)債利息收入、超過扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)等。

暫時(shí)性差異： 不同于永久性差異，企業(yè)的暫時(shí)性差異是指當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)金額不等時(shí)形成的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

在未來會(huì)計(jì)期間導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅金額增加的暫時(shí)性差異稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，導(dǎo)致應(yīng)稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額減少的暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。產(chǎn)生暫時(shí)性差異后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定需要確認(rèn)遞延所得稅，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。例如：固定資產(chǎn)的一次性扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬等。

2、遞延所得稅的計(jì)算

企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)減少，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的金額等于可抵扣暫時(shí)性差異與企業(yè)當(dāng)期所得稅適用稅率二者的乘積，并且應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

一般確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)地減少所得稅費(fèi)用。

【案例2】乙公司2020年末存貨賬面價(jià)值為100萬元， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假設(shè)乙公司所得稅適用稅率為25%，該公司遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均不存在期初余額。

【分析】2020年年末乙公司存貨的賬面價(jià)值為90萬元（100萬元-10萬元），而稅法規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成10萬元的抵扣暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)  2.5萬

貸：所得稅費(fèi)用  2.5萬

企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)增加，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一般確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)地增加所得稅費(fèi)用。

【案例3】丙公司2020年1月10日購(gòu)入某設(shè)備，原價(jià)為60萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，無殘值；稅法按規(guī)定一次性稅前扣除。

【分析】2020年年末該設(shè)備賬面價(jià)值為49萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，因二者的金額不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異49萬元（49萬元-0）。由此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=49×25%=12.25萬元。

丙公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用  12.25萬

貸：遞延所得稅負(fù)債  12.25萬