春節(jié)期間，為感謝員工一整年的努力付出，各公司都會(huì)給員工發(fā)放各種形式的過(guò)年福利，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)收到福利是件開(kāi)心的事情，但對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)可能會(huì)開(kāi)始發(fā)愁該如何進(jìn)行合規(guī)合法的賬務(wù)處理來(lái)進(jìn)行費(fèi)用扣除，因?yàn)楦＠�費(fèi)的扣除在稅法上有明確的規(guī)定，處理不當(dāng)?shù)脑?huà)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、關(guān)于過(guò)節(jié)員工福利費(fèi)的情形

1、企業(yè)職工福利費(fèi)：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。具體可參考《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企【2009】242號(hào)）。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，職工福利費(fèi)不屬于根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算的范圍。所以職工福利費(fèi)應(yīng)在實(shí)際使用時(shí)計(jì)入職工薪酬，不能以計(jì)提方式確認(rèn)為負(fù)債。

如果你單位還沒(méi)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，福利費(fèi)可以繼續(xù)按照工資總額的14%提取福利費(fèi)，也可以不提取。且不論計(jì)提不計(jì)提，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，只有實(shí)際發(fā)生的支出，才能夠在稅前扣除。

二、公司發(fā)放員工過(guò)節(jié)福利費(fèi)時(shí)在好會(huì)計(jì)中怎么進(jìn)行賬務(wù)處理

背景：服寶公司是一般納稅人，春節(jié)期間，公司給員工發(fā)放福利，給客戶(hù)送禮，出差到客戶(hù)公司洽談年底工作，發(fā)生了福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)。本篇文章將以服寶公司為例介紹過(guò)年福利費(fèi)的賬務(wù)處理。

舉個(gè)實(shí)際的例子：服寶公司購(gòu)進(jìn)了一批禮品作為春節(jié)福利發(fā)放給員工，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際成本為50000元，并給100位員工每人發(fā)放了600元的現(xiàn)金福利及價(jià)值200元的購(gòu)物卡。

1、計(jì)提發(fā)放禮品福利的賬務(wù)處理如下圖所示：

溫馨提示：

上述記賬憑證中購(gòu)買(mǎi)員工福利產(chǎn)品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票根據(jù)稅法規(guī)定給員工發(fā)放福利產(chǎn)品的增值稅是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但因?yàn)槿〉昧藢?zhuān)票，處理方式是先認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)抵扣再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，目的是防止形成滯留票。

2、計(jì)提發(fā)放現(xiàn)金福利賬務(wù)處理如下：

3、計(jì)提發(fā)放購(gòu)物卡福利賬務(wù)處理如下:

溫馨提示：

①上述記賬憑證中發(fā)放購(gòu)物卡不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”中，企業(yè)所得稅前不得扣除;

②附件可以附上購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件已經(jīng)職工領(lǐng)用購(gòu)物卡的簽字單;

③發(fā)放購(gòu)物卡屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。

三、過(guò)節(jié)福利費(fèi)該如何進(jìn)行稅前扣除呢？

職工福利費(fèi)稅前扣除額，是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金×14%、賬載金額、實(shí)際發(fā)生額三者孰小值：

（1）計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額時(shí)的“工資薪金支出額”：不是工資薪金實(shí)際發(fā)生額，也不是工資薪金計(jì)提額，是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額；

（2）職工福利費(fèi)稅前扣除還有要求：必須實(shí)際發(fā)生才能稅前扣除。

上述舉例的服寶公司員工福利費(fèi)賬載金額11.65萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額13.65萬(wàn)元，2020年度全年工資薪金支出100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)稅前扣除額是稅收規(guī)定允許稅前扣除工資薪金支出的金額*14%=14萬(wàn)，福利費(fèi)賬載金額為11.65萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生額13.65萬(wàn)元，則2020年度職工福利費(fèi)稅前扣除額為11.65萬(wàn)元。

在好會(huì)計(jì)中具體填寫(xiě)規(guī)則如下圖所示：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）>的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)）中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）填報(bào)說(shuō)明：第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×14%、本表第3行第1列（“賬載金額”）、本表第3行第2列（“實(shí)際發(fā)生額”）三者孰小值填報(bào)。

①第1行“一、工資薪金支出”的第5列“稅收金額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列（“賬載金額”）和第2列（“實(shí)際發(fā)生額”）分析填報(bào)。

②第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。

③第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

溫馨提示：在好會(huì)計(jì)軟件中，系統(tǒng)預(yù)制的公式可以自動(dòng)取數(shù)。

四、小貼士：關(guān)于福利費(fèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理應(yīng)中記入"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。同時(shí)購(gòu)入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這部分貨物沒(méi)有增值，企業(yè)不需要考慮其價(jià)格變動(dòng)，因此在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按照成本價(jià)進(jìn)行計(jì)算。所以對(duì)于用于給員工發(fā)放春節(jié)福利的那部分商品是不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，而且需要將這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。