目錄

一、場景還原

二、原因分析

三、應(yīng)交稅費(fèi)兩種取值方式的區(qū)別

1、營改增之前的取值方式

2、營改增之后的取值公式

四、兩種取值公式的特點(diǎn)

1、應(yīng)交稅費(fèi)沿用營改增之前的取值公式特點(diǎn)

2、應(yīng)交稅費(fèi)使用營改增之后的取值公式特點(diǎn)

一、場景還原

在企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)人員為確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，每月在做完賬出具財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)再核對余額表中對應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表與余額表中應(yīng)交稅費(fèi)的數(shù)據(jù)不一致但是資產(chǎn)負(fù)債表又是平衡的，可做如下分析。

以下圖所示：余額表的應(yīng)交稅費(fèi)期末余額為55313.66，資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)期末余額為55691.66，相差378。

二、原因分析

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的定義進(jìn)行判斷。 應(yīng)交增值稅的借方余額主要是由于累計(jì)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅所致，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以在未來繼續(xù)用于抵扣企業(yè)的銷項(xiàng)稅。從資產(chǎn)的定義來看，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制，雖然其不能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但是其未來可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，因此也屬于預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，而不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債項(xiàng)目的抵減項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)。

結(jié)合實(shí)際場景（如下圖），該公司12月份采購的商品并未全部銷售出去而是以庫存形式保存下來，這部分商品包含的進(jìn)項(xiàng)稅額盡管目前并未進(jìn)行抵扣，但在未來也能夠抵扣銷項(xiàng)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，減少支出，符合資產(chǎn)的定義。（進(jìn)項(xiàng)稅額多出銷項(xiàng)稅額的378轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)數(shù)）

因此，好會(huì)計(jì)軟件（易代賬軟件亦是）依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件規(guī)定把應(yīng)交稅費(fèi)借方余額放在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中，貸方余額放在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目中。附件如下：

三、應(yīng)交稅費(fèi)兩種取值方式的區(qū)別

營改增之前的取值方式

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目=余額表中應(yīng)交稅費(fèi)一級科目余額

余額表中的應(yīng)交稅費(fèi)一級科目

資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目

從上圖可得出，按照營改增之前的取值公式進(jìn)行取值，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目與余額表中應(yīng)交稅費(fèi)一級科目余額是一致的。

營改增之后的取值公式

余額表中應(yīng)交稅費(fèi)下級明細(xì)科目貸方余額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目

余額表中應(yīng)交稅費(fèi)下級明細(xì)科目借方余額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表中其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的取數(shù)規(guī)則如下圖：

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的取數(shù)規(guī)則如下圖：

注：應(yīng)交稅費(fèi)科目為負(fù)債類科目，期末科目余額在貸方表示增加，借方表示減少

應(yīng)交稅費(fèi)一級科目余額=其下明細(xì)科目貸方余額-其下明細(xì)科目借方余額

即應(yīng)交稅費(fèi)一級科目余額+其下明細(xì)科目借方余額=其下明細(xì)科目貸方余額

如下圖所示：應(yīng)交稅費(fèi)一級科目余額為55313.66，其下明細(xì)科目貸方余額(2348.68+1006.5+671.02+51429.51+235.95)共計(jì)55691.66，其下明細(xì)科目借方余額378。從此可以看出，在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的金額為55691.66，其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為378。

四、兩種取值公式的特點(diǎn)

1、應(yīng)交稅費(fèi)沿用營改增之前的取值公式特點(diǎn)：

a、可以和營改增之前的報(bào)表數(shù)據(jù)銜接上，數(shù)據(jù)可連貫銜接。

b、適用于核對多年度賬目，核算簡單明了。

2、應(yīng)交稅費(fèi)使用營改增之后的取值公式特點(diǎn)：

a、符合營改增之后的會(huì)計(jì)規(guī)定

b、更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，更好的反映公司的真實(shí)情況

注：兩種方式都是稅局認(rèn)可的取值方式，只是根據(jù)科目性質(zhì)取入資產(chǎn)負(fù)債表中的不同位置，不影響報(bào)表平衡；對報(bào)稅而言，也只是申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)有略微不同，不影響增值稅、企業(yè)所得稅等所有稅種納稅申報(bào)，具體如何取值可根據(jù)自身情況自行選擇。